Faktura korygująca to specyficzny dokument księgowy. Wystawiana jest przez sprzedawcę w ściśle określonych sytuacjach, takich jak np. zmniejszenie lub zwiększenie podstawy opodatkowania czy też zwrot towarów lub udzielenie rabatu. W zależności od przyczyny wystawienia korekty różne są sposoby postępowania z nią. Wprowadzony od 2021 roku tzw. pakiet Slim VAT doprecyzował sposób postępowania z fakturami korygującymi „in plus” i zmienił zasady księgowania faktur „in minus”. Sprawdźmy, jak faktura korygująca wystawiana przez sprzedawcę powinna być ujmowana w ewidencjach!Faktura korygująca – jakie dane powinna zawierać?Art. 106j ust. 1 ustawy o VAT określa sytuacje, w których podatnik jest zobligowany do wystawienia faktury korygującej. Wśród nich należy wyróżnić trzy grupy – zmniejszające podstawę opodatkowania, zwiększające podstawę opodatkowania i stwierdzające inne korekty jest zatem niezbędne, gdy po wystawieniu faktury:podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie;dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań;dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty;stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji jakie powinna zawierać faktura korygująca, określa z kolei art. 106j ust. 2 ustawy. Są to:numer kolejny oraz data jej wystawienia;dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:określone w art. 106e ust. 1 pkt 1–6:data wystawienia;numer faktury w ramach stosowanej serii numeracji;numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca - w przypadku faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanejimiona i nazwiska lub nazwy oraz adresy nabywcy i sprzedawcy;numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku (zazwyczaj jest to numer NIP);numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi;nazwa (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego – odpowiednio kwota korekty podstawy opodatkowania lub kwota korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;w przypadkach, w których zmiana nie ma wpływu na podstawę opodatkowania – prawidłowa treść korygowanych korygująca może zawierać:wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo "KOREKTA";przyczynę ważne, w przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny, może wystawić fakturę korygującą dotyczącą dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, która:zawiera dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnoszą się udzielany opust lub udzielana obniżka;może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą - w przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych wiedzieć, że fakturę korygującą fakturę ustrukturyzowaną wystawia się w postaci faktury korygująca – czy konieczne jest potwierdzenie odbioru? Do końca 2020 roku warunkiem uprawniającym do zaksięgowania faktury korygującej „in minus”, czyli zmniejszającej podstawę opodatkowania, było posiadanie przez sprzedawcę potwierdzenia odbioru korekty przez nabywcę. Potwierdzenie to mogło mieć dowolną formę, np.:potwierdzenie odbioru faktury przesłane w wiadomości e-mail;fax potwierdzający odbiór faktury korygującej;pisemne potwierdzenie odbioru korekty;potwierdzenie przyjęcia przesyłki poleconej przez adresata;przesłanie odręcznie podpisanej faktury podstawy opodatkowania z tytułu: udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;zwrotu towarów i opakowań;zwrotu całości lub część zapłaty otrzymanej przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło– można było dokonać pod warunkiem posiadania przez sprzedawcę – uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą – potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawniało sprzedawcę do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to 2021 roku sprzedawca ma do wyboru dwie metody księgowania faktur korygujących. Może stosować przepisy przejściowe i księgować faktury korygujące na dotychczasowych zasadach lub skorzystać z rozwiązań wprowadzonych w ramach pakietu Slim VAT, czyli nowe zasady księgowania faktury korygującej od 2021 rokuPakiet Slim VAT wprowadza modyfikacje w warunkach uprawniających do zaksięgowania faktury korygującej „in minus” przez sprzedawcę. Mianowicie zamiast potwierdzenia odbioru korekty przez nabywcę, tak jak dotychczas, od 2021 roku wymagane jest posiadanie dokumentacji potwierdzającej ustalenie z nabywcą warunków wystawienia faktury 29a ust. 13 ustawy o VAT:„(...) obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał”.W uzasadnieniu do projektu nowelizacji ustawy o VAT zostały wskazane przykładowe formy takiej dokumentacji, a mianowicie są to dokumenty handlowe, w tym:aneksy do umów;korespondencja handlowa;dowody zapłaty– które potwierdzają, że obie strony transakcji (sprzedawca i nabywca) znają i akceptują nowe zmienione warunki transakcji. Co ważne, w dalszej części uzasadnienia projektu możemy przeczytać, że: „(...) przez uzgodnienie warunków transakcji rozumie się posiadanie dokumentów, z których to uzgodnienie wynika. Jeżeli podatnik w konkretnym przypadku nie dysponuje dokumentami innymi niż sama faktura korygująca, to wystawiona faktura korygująca również na gruncie wprowadzanych przepisów ustawy o VAT będzie dokumentem, z którego wynikają nowe warunki transakcji (w przypadku możliwości potwierdzenia, że faktura została dostarczona do nabywcy)”. Oznacza to, że posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę również uprawnia do ujęcia faktury korygującej w Emilia prowadzi salon kosmetyczny i stosuje nowe przepisy dotyczące rozliczania faktur korygujących. W okresie 2–15 stycznia 2021 roku wyświadczyła pakiet usług dla pracowników firmy XYZ, wystawiając z tego tytułu fakturę VAT. Z racji tego, że firma XYZ skorzystała z prowadzonej akcji promocyjnej i zadeklarowała korzystanie z usług pani Emilii w przyszłości, podpisując umowę o świadczenie usług, pani Emilia udzieliła firmie XYZ rabatu do wystawionej faktury. Faktura korygująca została wystawiona 25 stycznia, jednak do 25 lutego pani Emilia nie otrzymała potwierdzenia odbioru korekty. Kiedy powinna zostać ujęta w rozliczeniach faktura korygująca?Podpisana przez firmę XYZ umowa z panią Emilią w ramach prowadzonej przez nią akcji promocyjnej stanowi dokumentację potwierdzającą warunki korekty. Oznacza to, że pani Emilia może ująć fakturę korygującą w rozliczeniach w dniu jej wystawienia bez względu na to, że nie otrzymała potwierdzenia jej odbioru przez firmę XYZ. Faktura korygująca zwiększająca a obowiązek posiadania dodatkowej dokumentacji lub potwierdzenia odbioruDotychczas przepisy ustawy o VAT nie precyzowały, czy w przypadku podwyższenia podstawy opodatkowania podatnik również powinien posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej, czy też nie. W praktyce gospodarczej przyjęło się, że taka korekta powinna zostać uwzględniona w deklaracji rozliczeniowej w miesiącu jej wystawienia, bez oczekiwania na potwierdzenie. Od 2021 roku kwestie te zostały uregulowane w art. 29a ust. 17 ustawy o VAT, zgodnie z którym faktura korygująca wystawiana przez sprzedawcę i mająca charakter „in plus”, czyli zwiększająca podstawę opodatkowania, powinna zostać ujęta w ewidencjach za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania. Ustawodawca nie uzależnił w tym przypadku obowiązku wykazania w rozliczeniu faktury korygującej „in plus” od posiadania dodatkowej dokumentacji lub potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez związku z powyższym fakturę korygującą zwiększającą należy zaksięgować:w okresie, w którym została wykazana faktura pierwotna – jeżeli przyczyną korekty jest błąd rachunkowy, oczywista pomyłka lub inne zdarzenie, które miało miejsce w momencie wystawiania faktury pierwotnej;w okresie wystawienia faktury korygującej – jeżeli przyczyną korekty jest nowe zdarzenie, np. podwyższenie ceny na skutek nowych zdarzeń, których nie przewidziano w momencie wystawiania faktury Danuta 31 stycznia 2021 roku sprzedała towary o wartości 10 000 zł na rzecz firmy ABC. Następnego dnia, czyli 1 lutego 2021 roku, nabywca zwrócił się do pani Danuty z prośbą o wystawienie faktury korygującej, ponieważ faktura została wystawiona na kwotę 1000 zł zamiast na 10 000 zł. W jakim okresie pani Danuta powinna zaksięgować fakturę korygującą, jeżeli sprzedaż i korekta ma miejsce na przełomie miesięcy?W związku z tym, że korekta ma charakter zwiększający, a przyczyną jej wystawienia jest oczywista pomyłka, pani Danuta powinna ująć fakturę korygującą w okresie wystawienia faktury pierwotnej, czyli 31 stycznia 2021 Piotr 15 stycznia 2021 rok sprzedał towary na rzecz firmy XYZ o wartości 1000 zł. W warunkach umowy została zawarta informacja, że pan Piotr udziela firmie dodatkowego rabatu w wysokości 10% sprzedaży, a firma XYZ w zamian za to będzie wykorzystywać zakupione towary na targach, które organizuje 1 lutego 2021 roku. W związku z tym pan Piotr wystawił fakturę sprzedaży na kwotę 900 zł. Okazało się, że nabywca nie wywiązał się z warunków zawartej umowy z panem Piotrem, na skutek czego 2 lutego 2021 pan Piotr wystawił fakturę korygującą na kwotę udzielonego wcześniej rabatu, czyli 100 zł. W jakim okresie pan Piotr powinien ująć fakturę korygującą w ewidencjach?W związku z tym, że korekta została wystawiona na skutek nowego zdarzenia, powinna zostać ujęta „na bieżąco”, a więc w dniu jej wystawienia, czyli 2 lutego 2021 dodatkowa dokumentacja i potwierdzenie odbioru nie są konieczne?Warto zwrócić uwagę na fakt, że również w przypadku zmniejszenia podstawy opodatkowania występują sytuacje, w których podatnik nie musi posiadać dodatkowej dokumentacji będącej potwierdzeniem dokonanych z nabywcą uzgodnień. Uregulowania tej kwestii zostały zawarte w art. 29a ust. 15 ustawy o VAT, zgodnie z którym warunku posiadania przez podatnika dodatkowej dokumentacji nie stosuje się:w eksporcie towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów;w dostawie towarów i świadczeniu usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;w sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24–37, 50 i 51 załącznika nr 3 do korygująca w systemie systemu mogą w prosty sposób wystawić fakturę korygującą do wystawionej w systemie faktury sprzedaży. W tym celu konieczne jest przejście do zakładki PRZYCHODY » SPRZEDAŻ, zaznaczenie faktury, którą należy skorygować, i wybranie MODYFIKUJ » KORYGUJ POZYCJE FAKTURY lub KORYGUJ DANE FORMALNE.– Korekta pozycji faktury umożliwia skorygowanie stawki podatku VAT, ilości i wartości, także danych kontrahenta;– Korekta danych formalnych pozwala skorygować dane kontrahenta, numer faktury oraz daty wystawienia i podstawie wystawionej korekty odpowiednie pozycje są wykazywane w KPiR i VAT oraz zmniejszany lub zwiększany jest stan towarów na magazynie, jeśli korekta dotyczy zwiększenia lub zmniejszenia ilości.

Klient zwrócił do sklepu wadliwy towar, przedsiębiorca uznał reklamację. Jak to rozliczyć? Sprawdź skutki podatkowe i towaru a reklamacja Zwrot jest możliwy jedynie za zgodą sprzedawcy. Reklamacja to uprawnienie na wypadek zaistnienia niezgodności towaru z umową (np. wady). Będzie uwzględniona jeżeli dowiedzione zostanie, że niezgodność ta istniała już z chwilą wydania towaru, np. w postaci ukrytej wady. Ujęcie reklamacji w księgach przez sprzedawcę Zwrot towaru w wyniku jego reklamacji, jeśli towar w księgach rachunkowych sprzedawcy objęty jest ewidencją magazynową, wskazane jest potwierdzić dowodem, który dokumentuje przyjęcie składnika do magazynu, np. dokumentem PZ. Zwrot towarów (przyjęcie towarów reklamowanych) do magazynu ujmuje się w księgach rachunkowych dostawcy, zapisem: Wn „Towary” Ma „Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia). Do uznanej reklamacji dostawca towaru zazwyczaj wystawia fakturę korygującą i ujmuje ją w swoich księgach rachunkowych, zapisem: a) wartość netto korekty, tj. zmniejszenie przychodu ze sprzedaży Wn „Sprzedaż towarów”, b) zmniejszenie podatku VAT należnego Wn „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego” c) zmniejszenie należności od nabywcy Ma „Rozrachunki z odbiorcami”. Może także dojść do likwidacji towaru. Będzie tak gdy towar, który nie nadaje się już do dalszej odsprzedaży, tj. utracił swoją wartość użytkową. Taką operację gospodarczą ujmujemy w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych, zapisem: Wn „Pozostałe koszty operacyjne” Ma „Towary” PRZYKŁAD Przykład 1. W we wrześniu 2018 r. ALFA sprzedała 20 tys. szt. towaru po cenie jednostkowej 10 zł. W październiku, po odbiorze, nabywca BETA stwierdził, że 100 szt. posiada wady fabryczne i oddała towar sprzedawcy. Cena nabycia u sprzedawcy wynosiła 8 zł/szt. Ewidencja księgowa wygląda następująco: 1) Otrzymanie towaru od BETA w celu oceny zasadności reklamacji: Wn „Zapasy obce – ewidencja pozabilansowa” 800 2) Uznanie przez ALFA reklamacji i przyjęcie towarów do magazynu: Wn „Towary” 800 Ma „Wartość sprzedanych towarów” 800 3) Faktura korygująca wystawiona nabywcy (storno czerwone): Wn „Rachunki z odbiorcami” Ma „Przychody ze sprzedaży” Ma „Rozrachunki z tytułu VAT” -230 4) Wyłączenie towarów z ewidencji pozabilansowej Ma „Towary” 800 Gdyby zwrócone towary posiadały wady, których nie da się usunąć i kierownik jednostki zdecydował o ich złomowaniu (utylizacji), ALFA powinna dokonać następującego księgowania: Wn „Pozostałe koszty operacyjne” 800 Ma „Towary”. 800 PRZYKŁAD Przykład 2. (przyjęcie towaru po reklamacji) Klient zareklamował czajnik kupiony za cenę brutto PLN (w tym 23% VAT). Towar przyjęto do sklepu i wypłacono należność z kasy. Sklep prowadzi ewidencję towarów wartościowo, w cenach sprzedaży brutto. Ewidencja księgowa przebiega następująco: 1) PZ przyjęcie towaru (w cenie sprzedaży brutto): Wn „Towary” Ma „Wartość sprzedanych towarów w cenie zakupu” 2) Faktura korygująca (lub na bazie ewidencji z kasy fiskalnej): Wn „Sprzedaż towarów” Wn „Rozrachunki z tytułu VAT” 230,00 Ma „Kasa” Wymiana towaru na wolny od wad Wymiana towaru podlegającego reklamacji na towar nowy wolny od wad nie wiąże się w księgach rachunkowych sprzedawcy (dostawcy) z korektą wartości sprzedanych towarów, to znaczy nie powoduje zmian na koncie „Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)”. W przypadku wymiany towaru reklamowanego na towar w tym samym gatunku i cenie następuje jedynie przyjęcie do magazynu towarów podlegających reklamacji oraz wydanie nowych towarów bez wad. Jeśli wydanie towaru wolnego od wad odbywa się w terminie późniejszym niż przyjęcie do magazynu towaru wadliwego, to ewidencję ww. operacji można prowadzić za pośrednictwem konta 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Rozliczenia z tytułu reklamacji). Sytuację ilustruje poniższy przykład: PRZYKŁAD Przykład 3 Spółka ALFA sprzedała nabywcy BETA towar o wartości brutto: zł (w tym VAT: zł). Wartość sprzedanego towaru w cenie zakupu wyniosła: zł. Nabywca towaru zgłosił, że towar jest wadliwy i zażądał wymiany towaru na nowy, wolny od wad. ALFA przyjęła reklamację oraz wadliwy towar od klienta. Zgodnie z oczekiwaniami nabywcy wysłała towar wolny od wad. Ewidencja księgowa będzie przebiegać następująco: 1) WZ – wydanie towaru: Wn „Wartość sprzedanych towarów w cenie nabycia” Ma „Towary” 2) Faktura sprzedażowa: Wn „Rozrachunki z odbiorcami” Ma „Rozrachunki z tyt. VAT” 230 Ma „Sprzedaż towarów” 3) PZ – przyjęcie wadliwego towaru do magazynu: Wn „Towary” (w analityce: Towary wadliwe) Ma „Inne rozrachunki” (w analityce: z tytułu reklamacji) 4) WZ - wydanie towaru wolnego od wad: Wn „Inne rozrachunki” (w analityce: z tytułu reklamacji) Ma „Towary”. Ujęcie reklamacji w księgach nabywcy W tym przypadku ważne jest, czy reklamacja została uznana, czy też nie przez sprzedawcę oraz czy do jej uznania doszło po czy przed zapłatą. Jeśli nabywca wcześniej przyjął całą partię towaru do magazynu, to towar podlegający reklamacji musi wyksięgować z ewidencji bilansowej. Jednocześnie wskazane jest ujęcie towaru postawionego do dyspozycji dostawcy w ewidencji pozabilansowej, zapisem: Wn konto„Zapasy obce”. Wówczas pod datą złożenia reklamacji i postawienia wadliwych towarów do dyspozycji sprzedawcy podlegają one wyksięgowaniu z ewidencji bilansowej zapisem: Wn „Rozliczenie zakupu” Ma „Towary”. Natomiast fakturę korygującą otrzymaną od dostawcy (po wcześniejszym uznaniu jej przez sprzedawcę) nabywca powinien ująć zapisem: a) wartość towaru w cenie zakupu (zmniejszenie): Ma „Rozliczenie zakupu” b) VAT naliczony (zmniejszenie) Ma „VAT naliczony i jego rozliczenie” c) łączna kwota korekty (zmniejszenie zobowiązania) Wn „Rozrachunki z dostawcami”. W przypadku nieuznania reklamacji przez sprzedawcę i brak jest możliwości polubownego załatwienia sprawny, nabywca może skierować sprawę na drogę sadową. Wiąże się to z koniecznością poniesienia kosztów sądowych. Poniższy przykład ilustruje taką sytuację. PRZYKŁAD Przykład 4 Nabywca GAMMA zakupiła 200 szt. materiałów po cenie 250 zł netto (VAT 23%) we wrześniu 2018 r. dokonując natychmiastowej zapłaty. W trakcie ich wykorzystania w cyklu produkcyjnym okazało się, że 50 szt. ma wady konstrukcyjne. GAMMA wraz z opinią głównego technologa zwróciła sprzedawcy wadliwą partię. Sprzedawca nie uznał reklamacji, więc GAMMA skierowała sprawę na drogę sądową. Ewidencja księgowa będzie wyglądać następująco:1. PK – odesłanie materiałów do odbiorcy (storno czerwone)Wn „Materiały” Ma „Rozliczenie zakupu” Wn „Zapasy obce (księgowanie pozabilansowe)” Skierowanie sprawy do sądy w wyniku braku akceptacji reklamacjiWn „Pozostałe rozrachunki (rachunki sporne)” Ma „Rozliczenie zakupu” Opłata kosztów postepowania sądowegoWn „Pozostałe koszty operacyjne” Ma „Rachunek bieżący” Wyrok sądu zasądzający na korzyść nabywcy (należność główna wraz z kosztami sądowymi)Wn „Rozrachunki z dostawcami „ Ma „Pozostałe rozrachunki (rachunki sporne)” Ma „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” Zwrot wadliwych materiałów (zapis jednostronny)Ma „Zapasy obce (księgowanie pozabilansowe)” Faktura korygująca VAT od sprzedawcyWn „Rozliczenie zakupu „ Ma „VAT naliczony i jego rozliczenie” WB - zapłata zasądzonych należnościWn „Rachunek bankowy” Ma „Rozrachunki z dostawcami” Zarachowanie zapłaconych kosztów sadowychWn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” Ma „Pozostałe przychody operacyjne” Korekta sprzedaży na przełomie roku Mając na uwadze zasady rachunkowości - zasady memoriału oraz współmierności przychodów i kosztów (zawarte w art. 6 ust. 1 i 2 uor), a także zasadę ostrożności - istotną dla jednostki kwotę korekty powinno się ująć w tym samym okresie, w którym osiągnięto przychód. W przypadku znaczących kwot księgowanie korekt w datach przyjętych dla celów podatkowych mogłoby zniekształcić sprawozdanie finansowe. Zaksięgowanie korekty „wstecz” nie będzie możliwe, jeżeli zwrot towarów nastąpi już po zamknięciu ksiąg rachunkowych. Jeśli kwota takiej korekty nie jest istotna, bądź jeśli kwoty korekt w poszczególnych okresach sprawozdawczych są porównywalne, to ich ujęcie w księgach rachunkowych może następować w datach faktycznego zwrotu towarów (a zatem analogicznie jak korekty podatkowe). PRZYKŁAD Przykład 5. W grudniu 2018 r. producent ALFA sprzedał kompletów ozdób świątecznych w cenie 130 zł za komplet. Wartość ewidencyjna towaru według cen zakupu wynosiła 100 zł/kpl. W styczniu 2019 r. nastąpił zwrot 100 kpl. na kwotę zł (w tym zł VAT), która w ocenie jednostki jest istotna. W styczniu 2019 r. otrzymano potwierdzenie odbioru przez nabywcę faktury korygującej. Dekretacja w księgach rachunkowych grudnia 2018 PK - zarachowanie korekty przychodów ze sprzedaży dotyczącej roku 2018, w związku z ich zwrotem w styczniu 2019 r.: (100 kpl. x 130 zł/kpl)Wn Sprzedaż towarów (analityka: sprzedaż kraj) Ma Rozliczenie zakupu Równolegle do poz. 1 - współmierne do korekty przychodów zarachowanie korekty kosztów: (100 kpl. x 100 zł/kpl)Wn Rozliczenie zakupu Ma Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu Dekretacja w styczniu 2019 r.: 1. PK - Zwrot niesprzedanych kompletów (na podstawie dowodu ich przyjęcia do magazynu towarów - 100 kpl. x 100 zł/kpl) Wn „Towary” Ma „Rozliczenie zakupu” 2. Faktura korygująca wystawiona przez sprzedawcę w związku ze zwrotem towarów Wn „Rozliczenie zakupu” Wn „Rozrachunki z tytułu VAT należnego” Ma „Rozrachunki z odbiorcami”. art. 6 ust. 1 i2, art. 34 ust. 4 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: z 2018 r. poz. 395 ze zm.), art. 12 ust. 4, art. 14 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: z 2018 r. poz. 1036 ze zm.), art. 556 § 1, art. 560 § 1, art. 577 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: z 2018 r. poz. 1025 ze zm.).

Pytanie: Prowadzę jednoosobową działalnością gospodarczą "X". Oprócz tej działalności jestem wspólnikiem spółki z "Y". Dostawca towaru zamiast na firmę Y, wystawiła błędnie faktury na firmę X. Stwierdził iż nie może poprawić już danych na tej fakturze i wystawił do niej fakturę korygującą dane, czyli po korekcie zmienił się nabywca(w tytule: przed korektą był X a po korekcie Y). Czy można taką fakturę uznać za prawidłową, zapłacić i zaksięgować ją w firmie Y? Odpowiedź: Tak. Faktura korygująca jest podstawą księgowania oraz odliczenia podatku od towarów i usług przez podatnika VAT, gdy została wystawiona przez innego podatnika VAT. Na podstawie art. 20 ust. 2 ustawy o rachunkowości, która obowiązuje spółkę z podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej. Takimi dowodami są również korekty faktur, które stanowią dowody zewnętrzne obce - otrzymane od kontrahentów. Gdy po wystawieniu faktury sprzedaży okaże się, że w nazwisku nabywcy jest błąd (lub jest to inne nazwisko) należy skorygować dane. Wystawiając fakturę korygującą, sprzedawca powinien zaznaczyć, że błąd dotyczy oznaczenia nabywcy, oraz podać prawidłowe brzmienie nazwiska (nazwy) kupującego. W fakturze korygującej należy także wskazać przyczynę dokonania korekty. Na podstawie art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w przypadku gdy po wystawieniu faktury podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury należy wystawić fakturę korygującą. Jedną z pozycji obowiązkowych faktury jest imię i nazwisko lub nazwa nabywcy towarów lub usług oraz jego adres. Wykazanie innego nazwiska lun nazwy firmy powinno więc być potwierdzone fakturą korygującą. Jest ona dowodem księgowym, który stanowi podstawę ewidencji w księgach rachunkowych spółki z "Y”. art. 106e ust. 1 pkt 3, art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). art. 20 ust. 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Autor: Bogdan ŚwiąderBogdan Świąder – z wykształcenia prawnik, od 2007 roku licencjonowany doradca podatkowy, dziennikarz, redaktor kilku ogólnopolskich gazet, wieloletni pracownik organów podatkowych w których zajmował się podatkami dochodowymi, VAT, kontrolą oraz sprawami karnymi skarbowymi. Autor licznych artykułów z zakresu prawa podatkowego, prawa celnego, spraw karnych skarbowych.

Dowód księgowy jako podstawa zapisów w ewidencji KPiR. Przedsiębiorca ma możliwość pomniejszenia podstawy opodatkowania o poniesione wydatki, które nie zostały wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Aby to było możliwe, powinien dodatkowo wskazać ich związek z prowadzoną działalnością, a także Tematy: faktura korygująca, jak zaksięgować, rabat, zdarzenia na przełomie roku Jak ująć w księgach rachunkowych rabaty otrzymane za zakupione w poprzednim roku towary i materiały Jak ująć w księgach rachunkowych rabaty otrzymane za zakupione w poprzednim roku towary i materiały PROBLEM Jak w księgach rachunkowych rozlicza się rabaty dotyczące zakupów towarów i materiałów dokonanych w poprzednim roku obrotowym? RADA Sposób ewidencji rabatów w księgach rachunkowych zależy od momentu, w którym jednostka otrzyma fakturę korygującą lub inny dokument dokumentujący otrzymany rabat. Rabat powinien (o ile jest to możliwe) korygować stan magazynowy zakupionych wcześniej towarów lub materiałów. W przypadku, gdy materiały/towary zostały już zużyte, korektą objęte są...(...) 1. Należności i zobowiązania ujmowane są w księgach rachunkowych w wartości nominalnej wynikającej z dowodów księgowych. 2. Na dzień bilansowy rozrachunki wycenia się w kwocie wymagającej zapłaty, czyli wraz z naliczonymi na ten dzień odsetkami. 3. Przed sporządzeniem bilansu rozrachunki podlegają inwentaryzacji. 4.

Błędne zapisy w dowodach źródłowych zewnętrznych można korygować. Jak zaksięgować takie dokumenty? Dowody księgowe dzielą się na (art. 20 ustawy o rachunkowości): - zewnętrzne obce, otrzymywane od kontrahentów, - zewnętrzne własne, przekazywane w oryginale kontrahentom, - wewnętrzne, dotyczące operacji wewnątrz jednostki. Błędy w dowodach źródłowych zewnętrznych obcych i własnych można korygować jedynie przez wysłanie kontrahentowi odpowiedniego dokumentu zawierającego sprostowanie, wraz ze stosownym uzasadnieniem, chyba że inne przepisy stanowią inaczej. Taki sposób dokonywania korekt błędów w dowodach księgowych reguluje ustawa o rachunkowości (art. 22 ust. 2). W przypadku jednostek będących podatnikami podatku VAT, sposób dokonywania korekt błędów w dowodach księgowych dokonywany jest poprzez fakturę korygującą lub notę korygującą. Szczegółowe uregulowania w zakresie wystawiania faktur korygujących i not korygujących zawierają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( nr 95, poz. 798). Poprawiona faktura Fakturę korygującą wystawia się w określonych przypadkach, a mianowicie: - gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów, - w sytuacji zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, - w przypadku zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu, - kiedy stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Sprzedawca powinien pamiętać, że ma obowiązek posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego. Obowiązek posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie dotyczy: - eksportu towarów, - sprzedaży: energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, usług w zakresie rozprowadzania wody, usług w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usług sanitarnych i pokrewnych, - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Ujęcie w księgach rachunkowych faktury korygującej jest następujące: 1. Faktura korygująca dotycząca zakupu: a) zwiększenie zobowiązania - zwiększenie wartości zakupu Wn konto „Rozliczenie zakupu”, - zwiększenie podatku VAT naliczonego Wn konto „VAT naliczony i jego rozliczenie”, - kwota faktury korygującej ogółem zwiększająca zobowiązanie Ma konto „Rozrachunki z dostawcami” lub „Pozostałe rozrachunki”; 2. Faktura korygująca dotycząca sprzedaży: a) zwiększenie należności - zwiększenie wartości sprzedaży Ma konto zespołu 7 (przychodów), - zwiększenie podatku należnego Ma konto „Rozrachunki z US z tytułu VAT należnego”, - suma faktury korygującej ogółem Wn konto „Rozrachunki z odbiorcami” lub „Pozostałe rozrachunki”; b) zmniejszenie należności - zapisy odwrotne do operacji w pkt 2a. Ewidencja noty Fakturę określoną jako nota korygująca może wystawić nabywca towaru lub usługi, w przypadku gdy otrzymał fakturę lub fakturę korygująca zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji, wiążącej się w szczególności: - ze sprzedawcą, np. pomyłki w numerze identyfikacji podatkowej, - z nabywcą, np. pomyłki w numerze identyfikacji podatkowej, - z oznaczeniem towaru lub usługi, np. pomyłki w symbolach PKWiU. Nota korygująca umożliwia sprostowanie błędu popełnionego przy wystawianiu faktury przez wystawcę, pod warunkiem, że błąd nie dotyczy: - jednostki miary i ilości sprzedanych towarów lub rodzaju wykonanych usług, - ceny jednostkowej towaru lub usługi bez kwoty podatku (ceny jednostkowej netto), - wartości sprzedanych towarów lub wykonanych usług bez kwoty podatku (wartości sprzedaży netto), - stawki podatku, - sumy wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatkowe i zwolnionych od podatku, - kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług) z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatkowych, - wartości sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartości sprzedaży brutto) z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatkowych lub zwolnionych od podatku, - kwoty należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażonej cyframi i słownie. Nota korygująca wystawiana jest co najmniej w dwóch egzemplarzach. Przesyłana jest wystawcy faktury lub faktury korygującej, wraz z kopią. Jeśli wystawca faktury lub faktury korygującej akceptuje treść noty, potwierdza ją podpisem osoby uprawnionej do wystawienia faktury lub faktury korygującej. Oryginał zatrzymuje sprzedawca towaru lub usługi czy wystawca pierwotnej faktury lub faktury korygującej, a potwierdzoną kopię odsyła nabywcy towaru lub usługi, czyli wystawcy noty. ELEMENTY FAKTURY Elementy, jakie powinna zawierać faktura korygująca to: 1) numer kolejny oraz datę wystawienia, 2) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca: a) imiona i nazwiska lub nazwy bądź skrócone nazwy sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, b) numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, c) dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako faktura VAT. Można podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym, 3) nazwę towaru lub usługi objętych rabatem, 4) kwotę i rodzaj udzielonego rabatu, 5) kwotę zmniejszenia podatku należnego, 6) kwotę podwyższenia ceny bez podatku oraz kwotę podwyższenia podatku należnego - w przypadku faktury korygującej dotyczącej podwyższenia ceny, 7) wyraz korekta lub wyraz faktura korygująca, 8) wskazanie: oryginał lub kopia. Faktura korygująca wystawiana jest co najmniej w dwóch egzemplarzach. Oryginał otrzymuje nabywca, a kopię sprzedawca. Fakturę korygującą wystawia sprzedawca, czyli wystawca faktury pierwotnej. BEATA PIOTROWSKA ksiegowosc@ Podstawa prawna - Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości ( z 2002 r. nr 76, poz. 694 z późn. zm.). - Rozporządzenie ministra finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( nr 95,

W księgach rachunkowych faktura korygująca może zostać ujęta w następujący sposób: strona Wn konta 240 - Inne rozrachunki - wartość brutto, strona Ma konta 225 - Rozliczenie VAT naliczonego - wartość VAT naliczonego, strona Ma konta 300 - Rozliczenie zakupu - wartość netto zaliczki. Potwierdzenie odbioru.

Wiadomości - zmiany w prawie i podatkach Jesteś tutaj: Start Blog Zmiany w prawie i podatkach 05 marzec 2021 Odsłony: 6454 Nie należą do rzadkości sytuacje, w których sprzedawca towarów/usług wystawia fakturę korygującą do dokonanej uprzednio sprzedaży, np. w związku ze zwrotem towarów, udzieleniem nabywcy rabatu, błędem popełnionym na fakturze pierwotnej, itd. Korekta może dotyczyć sprzedaży z roku bieżącego lub z lat poprzednich. W artykule tym przedstawiono zasady rozliczania faktur korygujących w 2021 r. - u sprzedawcy - dla celów podatkowych, z uwzględnieniem zmian przepisów VAT w tej kwestii. Przedstawiono także ewidencję księgową faktury korygującej. Do rozliczania faktur korygujących przez nabywcę odniesiemy się w jednym z najbliższych numerów BI. W artykule tym pominięto szczególne regulacje dotyczące transakcji z podmiotami zagranicznymi. Zasady rozliczania faktur korygujących dla celów VAT w świetle przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2021 r. Podatnik, który wystawi fakturę korygującą, powinien ją rozliczyć w odpowiednim okresie rozliczeniowym. Moment rozliczenia faktury korygującej jest uzależniony od tego, czy faktura korygująca powoduje zmniejszenie czy zwiększenie kwoty VAT należnego. Faktura korygująca "in minus" Z obniżeniem podstawy opodatkowania i kwoty VAT należnego (korektą "in minus") mamy do czynienia generalnie, gdy: sprzedawca udziela nabywcy, po dokonaniu sprzedaży, opustów i obniżek cen (np. rabatów), nabywca zwraca sprzedawcy towary, sprzedawca zwraca nabywcy całość lub część zapłaty otrzymanej przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło (tj. generalnie zwraca zaliczki/przedpłaty), zostanie stwierdzona pomyłka w kwocie podatku na fakturze pierwotnej, w wyniku której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna. • Moment rozliczenia faktury korygującej W stanie prawnym obowiązującym do końca 2020 r. faktura korygująca ("in minus"), wystawiona z ww. przyczyn, była rozliczana przez sprzedawcę (obniżając podstawę opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem) generalnie: w miesiącu, w którym nabywca otrzymał fakturę korygującą - jeżeli sprzedawca uzyskał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten okres rozliczeniowy, w okresie rozliczeniowym, w którym sprzedawca uzyskał ww. potwierdzenie - jeśli nastąpiło to po terminie złożenia deklaracji podatkowej za ww. okres rozliczeniowy. Przypomnijmy, że sprzedawca mógł rozliczyć fakturę korygującą także, gdy nie posiadał potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę. Tak było, gdy została udokumentowana próba doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynikało, że nabywca towaru/usługi wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej. Od 1 stycznia 2021 r. zasady rozliczania faktur korygujących "in minus" uległy zmianie. Moment rozliczenia takich korekt nie jest już uzależniony od uzyskania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę. W zamian wymagane jest posiadanie stosownej dokumentacji. Od 1 stycznia 2021 r. faktura korygująca "in minus" (wystawiana z ww. tytułów) rozliczana jest przez sprzedawcę za okres rozliczeniowy, w którym wystawił on fakturę korygującą. Tak jest pod warunkiem, że z posiadanej przez podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki korekty (obniżenia) podstawy opodatkowania dla dostawy towarów/świadczenia usług, określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione. Co ważne, faktura ta musi być zgodna z posiadaną dokumentacją. Jeżeli natomiast w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada ww. dokumentacji, fakturę korygującą ("in minus") uwzględnia za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał. Rozliczenie faktury korygującej "in minus" w 2021 r. przez sprzedawcę - ujęcie tabelaryczne Rozliczenie faktury korygującej: w okresie rozliczeniowym (miesiącu/kwartale), w którym wystawiono tę fakturę - jeżeli: - sprzedawca posiada w ww. okresie odpowiednią dokumentację i - w ww. okresie zostały spełnione warunki do korekty w okresie rozliczeniowym (miesiącu/kwartale), w którym sprzedawca uzyskał odpowiednią dokumentację - jeżeli: - sprzedawca uzyskał ww. dokumentację w okresie rozliczeniowym późniejszym niż okres, w którym wystawił fakturę korygującą i - warunki do korekty zostały już spełnione w okresie rozliczeniowym (miesiącu/kwartale), w którym zostały spełnione warunki korekty - jeżeli nastąpiło to w okresie późniejszym niż została wystawiona faktura korygującą oraz uzyskano ww. dokumentację • Dokumentacja potwierdzająca uzgodnienie z nabywcą warunków korekty Jak już wskazano, jednym z warunków, jaki musi być spełniony, aby sprzedawca rozliczył fakturę korygującą, jest posiadanie dokumentacji potwierdzającej, że warunki korekty zostały uzgodnione z nabywcą. Jednocześnie ustawodawca nie wskazał, co może zostać uznane za taką dokumentację. Pomocne w tym zakresie może być uzasadnienie do projektu ustawy nowelizującej, wprowadzającej nowe zasady rozliczania faktur korygujących (opublikowanej w Dz. U. z 30 grudnia 2020 r., pod poz. 2419). W uzasadnieniu tym wskazano na brak możliwości określenia w ustawie o VAT katalogu dokumentów, które potwierdzałyby uzgodnienie nowych warunków transakcji (mogłoby to bowiem zawęzić rodzaje dokumentów stanowiących takie potwierdzenie). Jednocześnie podkreślono, że w związku z "odejściem" od wymogu posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę, zasadnicze znaczenie zyskują inne dowody dokumentujące obniżenie podstawy opodatkowania, które potwierdzają, że obie strony transakcji znają i akceptują nowe, zmienione warunki transakcji. Rodzaj dokumentu handlowego potwierdzającego uzgodnienie warunków transakcji powinien wynikać w szczególności z warunków handlowych występujących między przedsiębiorcami. W zależności od przyjętych zwyczajów we współpracy między kontrahentami, mogą to być: dokumenty handlowe, w tym aneksy do umów, korespondencja handlowa (mailowa), inny dokument handlowy potwierdzający uzgodnienie warunków transakcji, w tym potwierdzenie dokonania zwrotu zapłaty nabywcy lub kompensaty skorygowanej wartości transakcji. W ww. uzasadnieniu wskazano także, że do oceny zgromadzonej dokumentacji powinny być stosowane ogólne zasady oceny dowodów, wynikające z przepisów Ordynacji podatkowej. Ze względu na szerokie definiowanie pojęcia ww. dokumentacji, naszym zdaniem, za taką dokumentację może być uznana także uzyskana od nabywcy podpisana faktura korygująca. Kolejną kwestią, która może wymagać wyjaśnienia, jest określenie, co należy rozumieć przez uzgodnienie z nabywcą warunków korekty. W tej kwestii w ww. uzasadnieniu wskazano: "(…) Uzgodnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania określonych w fakturze to takie uzgodnienie, jakie u dostawcy powoduje obowiązek obniżenia podstawy opodatkowania w fakturze korygującej, przez co sama faktura korygująca musi być zgodna z dokumentami potwierdzającymi uzgodnienie tych warunków. Uzgodnienie warunków oznacza zgodne oświadczenie woli obydwu stron, wobec czego także nabywca powinien być w posiadaniu tych dokumentów. Możliwość powołania się na nie w razie potrzeby przed organem podatkowym byłaby istotna przede wszystkim dla tych podatników, u których okres oczekiwania na potwierdzenia odbioru faktur korygujących jest wydłużony. (…)" Przykład Załóżmy, że 15 lutego 2021 r. spółka wystawi fakturę korygującą z tytułu rabatu udzielonego nabywcy do zakupów dokonanych przez niego w styczniu br. Warunki przyznania tego rabatu wynikały z umowy zawartej z kontrahentem. W momencie wystawienia faktury korygującej warunki korekty były już spełnione i spółka posiadała korespondencję mailową, z której wynikało, że nabywca posiada informację o przyznanym rabacie i akceptuje jego wysokość. Ponadto, na fakturze korygującej zamieszczono stosowną informację w zakresie warunków korekty. W tej sytuacji spółka uwzględni fakturę korygującą (zmniejszy podstawę opodatkowania i kwotę VAT należnego) w rozliczeniu za luty br. • Możliwość stosowania "starych" zasad rozliczania faktur korygujących "in minus" Co do zasady, nowe regulacje dotyczące rozliczania faktur korygujących stosuje się do faktur wystawionych od 1 stycznia 2021 r. Z kolei faktury korygujące ("in minus"), które zostały wystawione przed 1 stycznia 2021 r., rozlicza się według przepisów obowiązujących do końca 2020 r. Również w stosunku do faktur korygujących "in minus" wystawionych w 2021 r. możliwe jest stosowanie "starych" zasad w okresie do 31 grudnia 2021 r. Jest to możliwe pod warunkiem, że zostanie to uzgodnione - na piśmie - pomiędzy sprzedawcą a nabywcą, przed wystawieniem pierwszej faktury korygującej w 2021 r. Podatnik może zrezygnować z ww. wyboru, przy czym może to nastąpić nie wcześniej niż po upływie 3 miesięcy od końca miesiąca, w którym dokonano tego wyboru. Rezygnacja ta również powinna zostać uzgodniona na piśmie pomiędzy sprzedawcą a nabywcą. Faktury korygujące wystawione po dniu ww. rezygnacji rozlicza się na nowych zasadach. Faktura korygująca "in plus" Faktura korygująca zwiększająca podstawę opodatkowania/kwotę VAT należnego (korekta "in plus") jest z reguły wystawiana, gdy po wystawieniu faktury pierwotnej podwyższono cenę towaru/usługi czy stwierdzono pomyłkę w kwocie podatku na fakturze, na skutek której wykazano pierwotnie kwotę podatku niższą niż należna. Dotychczas w ustawie o VAT nie było regulacji określających, w jaki sposób sprzedawcy powinni rozliczać faktury korygujące "in plus". W praktyce przyjmowało się, że o sposobie rozliczenia takiej faktury decyduje przyczyna jej wystawienia. Jeżeli korekta była spowodowana przyczynami istniejącymi już w chwili wystawienia faktury pierwotnej (np. błędną ceną towaru/usługi), to przyjmowało się, że faktura korygująca powinna być rozliczona w tym okresie, w którym została ujęta faktura pierwotna. Jeśli natomiast przyczyna korekty powstała już po dokonaniu dostawy/wykonaniu usługi, przyjmowało się, że faktura korygująca powinna być rozliczona na bieżąco, tj. w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna korekty. Od 1 stycznia 2021 r. uregulowano w ustawie zasady rozliczania faktur korygujących zwiększających kwotę VAT należnego ("in plus"). Określono mianowicie, że gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania. Jak z powyższego wynika, nowe regulacje "pokrywają" się z prezentowaną dotychczas praktyką, w zakresie rozliczania faktur korygujących "in plus". Zaznaczamy, że (odmiennie niż w przypadku korekt "in minus") momentu rozliczenia faktury korygującej "in plus" nie uzależniono od posiadania przez sprzedawcę dokumentacji, z której wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru/usługobiorcą warunki korekty. Te kwestie nie mają tu znaczenia. O momencie rozliczenia faktury korygującej decyduje bowiem w tym przypadku - jak już wskazano - przyczyna korekty. Jak czytamy w uzasadnieniu do projektu ustawy nowelizującej: "(…) proponowane w projekcie rozwiązanie należy interpretować w taki sposób, że: 1) jeżeli korekta spowodowana jest przyczynami powstałymi już w momencie wystawienia faktury pierwotnej, to powinna ona zostać rozliczona w deklaracji podatkowej za okres, w którym została wykazana faktura pierwotna; 2) w sytuacji, gdy korekta jest spowodowana przyczynami zaistniałymi po dokonaniu sprzedaży (przykładowo zaistniały nowe okoliczności transakcji skutkujące zwiększeniem podstawy opodatkowania), korekta powinna być dokonana w deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym wystawiono fakturę korygującą. Taki przypadek będzie miał miejsce, gdy w fakturze pierwotnej podatek należny został wykazany w prawidłowej wysokości, natomiast przyczyna korekty powstała później i nie była możliwa do przewidzenia w momencie wystawienia faktury pierwotnej; 3) późniejsze wykrycie błędu w fakturze pierwotnej stanowi przyczynę zwiększenia podstawy opodatkowania rozliczanej w deklaracji podatkowej za okres, w którym została wykazana faktura pierwotna. (…)" Przykład Załóżmy, że w lutym 2021 r. podatnik wystawi fakturę korygującą "in plus", z tytułu sprzedaży towarów w styczniu 2021 r. (obowiązek podatkowy w VAT z tytułu tej sprzedaży powstanie w styczniu br.). Załóżmy również, że faktura korygująca zostanie wystawiona w związku z: nieprawidłową (zaniżoną) ceną wykazaną na fakturze pierwotnej, wynikającą z popełnionego błędu - podatnik uwzględni fakturę korygującą w rozliczeniu za styczeń br. (tj. za okres rozliczeniowy, w którym powstała przyczyna korekty), nowymi okolicznościami zaistniałymi w lutym 2021 r. - podatnik uwzględni fakturę korygującą w rozliczeniu za luty 2021 r. Faktura korygująca dla celów podatku dochodowego Na gruncie podatku dochodowego nie uległy zmianie przepisy, regulujące moment rozliczania przez sprzedawcę faktur korygujących przychody. Podobnie zatem, jak w poprzednim roku, zastosowanie ma zasada, zgodnie z którą: jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty, jeżeli w ww. okresie rozliczeniowym podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody. Ww. bieżąca korekta przychodu może mieć miejsce np. w przypadku rabatu udzielonego nabywcy, zwrotu towaru przez nabywcę. UWAGA! Jeśli przyczyną wystawienia faktury korygującej jest błąd rachunkowy czy inna oczywista omyłka, wówczas korekty przychodu dokonuje się wstecz, w okresie rozliczeniowym, w którym wykazano pierwotnie przychód. W ustawach o podatku dochodowym nie określono, co należy rozumieć przez ww. błąd rachunkowy czy inną oczywistą omyłkę. Jak wskazują organy podatkowe: "błąd rachunkowy" ma miejsce wówczas, gdy wystąpi błąd w toku wykonywania obliczeń; może to dotyczyć np. błędnie podanej na fakturze ceny lub wartości towarów, "inna oczywista omyłka" to inny oczywisty błąd, który nie jest jednocześnie błędem rachunkowym; "omyłka" może się wiązać również z błędem polegającym albo na nieprawidłowym wystawieniu, albo nieprawidłowym ujęciu dowodu księgowego; okoliczność taka musi mieć charakter "pierwotny". Tak wyjaśnił np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 1 czerwca 2020 r., nr Jak stwierdził organ podatkowy: "(...) gdy faktura pierwotna prawidłowo dokumentowała zdarzenie gospodarcze, a faktura korygująca (dokument korygujący) została wystawiona przez sprzedawcę z powodu późniejszych okoliczności, takich jak np. obniżenie, jak również zwiększenie ceny, udzielenie rabatu, zwrotu towaru, fakturę korygującą (dokument korygujący) należy rozliczyć w bieżącym okresie rozliczeniowym (tj. w dacie wystawienia dokumentu korygującego...). Jeżeli jednak pierwotnie sporządzona faktura zawierała błędy lub pomyłki, a więc błędnie dokumentowała stan faktyczny, podatnik zobowiązany jest przyporządkować korektę wstecznie do okresu, którego dotyczy, czyli do daty wystąpienia przychodu należnego (...), wynikającego z pierwotnego dokumentu (...)." O momencie korygowania przychodu podatkowego, w związku z wystawieniem faktury korygującej, decyduje przyczyna korekty. Nie ma tu natomiast znaczenia moment uzyskania przez sprzedawcę potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę czy posiadanie dokumentacji, o której mowa w ustawie o VAT. Zasada ta dotyczy zarówno faktur korygujących "in minus", jak i "in plus". Rozliczenie faktury korygującej - ujęcie tabelaryczne Przyczyna wystawienia faktury korygującej Rozliczenie faktury korygującej błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka faktura korygująca jest rozliczana wstecz, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym wykazano przychód na podstawie faktury pierwotnej przyczyna inna niż błąd rachunkowy czy inna oczywista omyłka, np. udzielenie rabatu, zwrot towaru przez nabywcę faktura korygująca jest rozliczana na bieżąco, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca Przykład 1 Załóżmy, że w lutym 2021 r. sprzedawca wystawi fakturę korygującą, w związku z udzieleniem nabywcy rabatu do towarów sprzedanych w styczniu 2021 r. (przychód z tytułu tej transakcji podatnik wykazał w styczniu br.). Ze względu na to, iż przyczyną wystawienia faktury korygującej nie jest błąd rachunkowy ani inna oczywista omyłka, sprzedawca skoryguje przychód za luty 2021 r. (tj. za okres rozliczeniowy, w którym wystawił fakturę korygującą). Przykład 2 Przyjmijmy dane z poprzedniego przykładu, z tą różnicą, że przyczyną wystawienia faktury korygującej jest błędna cena towaru, wykazana na fakturze pierwotnej. W tej sytuacji sprzedawca koryguje przychód za styczeń 2021 r. Ujęcie faktury korygującej w ewidencji księgowej sprzedawcy Dla celów bilansowych faktury korygujące przychód powinny być zasadniczo uwzględniane w przychodach w tym samym roku/okresie, w którym ujęto przychód, którego korekta dotyczy. Zasada taka obowiązuje niezależnie od przyczyny dokonania korekty. Faktura korygująca może zostać ujęta w księgach rachunkowych sprzedawcy, zapisem (na przykładzie korekty z tytułu udzielonego rabatu): a) wartość netto korekty: - Wn konto 73-0 "Sprzedaż towarów"; b) zmniejszenie VAT należnego: - Wn konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego" (z uwzględnieniem okresu, w którym kwota VAT należnego powinna być rozliczona dla celów VAT); c) wartość brutto korekty: - Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami". W odniesieniu do faktur korygujących wystawionych na przełomie lat, zastosowanie znajdą regulacje zawarte w art. 54 ustawy o rachunkowości dotyczącym zdarzeń powstałych w tym okresie. Kwestie te tu jednak pomijamy. źródło artykułu:

Zakup usług reklamowych świadczonych przez Internet, dokonany przez instytucję kultury, potwierdzony będzie dwoma dokumentami, tzn.: 1) fakturą wystawioną przez zagranicznego usługodawcę oraz. 2) fakturą wewnętrzną wystawioną przez instytucję kultury. Zwracamy uwagę, iż od 1 stycznia 2013 r. podatnicy nie muszą wystawiać faktur

Różnorodność sytuacji obniżających lub podwyższających wartość widniejącą na fakturze sprzedaży powoduje mnogość przypadków korekt ewidencji VAT, a więc pliku JPK_V7. Przypadków jest bardzo dużo, a pojawiają się ciągle nowe okoliczności obniżające podstawę opodatkowania i podatek VAT, które to następnie podatnik musi uwidocznić w pliku JPK_V7. Do tego wszystkiego od stycznia 2021 roku nastąpiły zmiany zasad księgowania faktur korygujących rozliczanych w ewidencji VAT. Jak się w tym wszystkim odnaleźć? Niektóre wątpliwości zostały rozwiane w niniejszej publikacji. Uwaga na zmiany zasad ujmowania w ewidencji VAT faktur korygujących Sprzedawca ma obowiązek wystawić fakturę korygującą, gdy po dokonanej sprzedaży (i wystawieniu faktury dokumentującej dane zbycie) nastąpiło jedno z poniższych zdarzeń: sprzedawca udzielił rabatu; sprzedawca udzielił opustu – obniżki ceny; nabywca zwrócił sprzedawcy towar i opakowanie; sprzedawca zwrócił nabywcy część lub całość zapłaty za towar lub usługę; sprzedawca podwyższył cenę sprzedaży; sprzedawca lub nabywca zauważył pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Jeszcze do końca 2020 roku kształt art. 29a ust. 13 oraz ust. 14 ustawy o VAT wskazywał, że sprzedawca (czynny podatnik VAT) ma prawo ująć w ewidencji VAT sprzedaży fakturę korygującą in minus w danym miesiącu rozliczeniowym, czyli pomniejszającą podstawę opodatkowania i kwotę podatku VAT, wynikającą z wystawionej faktury sprzedaży, jeżeli: będzie dysponował jeszcze przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzeniem otrzymania danej faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Jeżeli sprzedawca nie uzyskał takiego potwierdzenia w danym miesiącu, to ujmował fakturę korygującą w miesiącu otrzymania takiego potwierdzenia. Potwierdzenie to mogło mieć formę zwrotnego e-maila lub faksu potwierdzającego odbiór faktury korygującej, podpisania odbioru faktury korygującej, odesłanej potwierdzonej kopii odbioru faktury korygującej, odesłanego oświadczenia potwierdzającego odbiór faktury korygującej, a także ewentualnie innego dokumenty jednoznacznie stwierdzającego potwierdzenie odbioru faktury korygującej. Sprzedawcy zdążyli się już przyzwyczaić, że korekty w pliku JPK_V7, a zatem ujęcie faktury korygującej (pierwotną fakturę sprzedaży) in minus, księgowali w miesiącu otrzymania od nabywcy potwierdzenia przez niego odbioru faktury korygującej. Jednak od stycznia 2021 roku nastąpiła zmiana ujmowania faktur korygującej in minus w ewidencji VAT sprzedaży u podatnika sprzedawcy. Zgodnie z aktualną postacią art. 29a ust. 13 ustawy o VAT sprzedawca (czynny podatnik VAT) ma prawo ująć w ewidencji VAT sprzedaży fakturę korygującą in minus, czyli pomniejszającą podstawę opodatkowania i kwotę podatku VAT w miesiącu rozliczeniowym, w którym wystawił fakturę korygującą (zgodnie z datą wystawienia faktury korygującej), jeżeli: sprzedawca posiada dokumentację potwierdzającą dokonane pomiędzy nim a nabywcą uzgodnienia zawierające warunki obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku VAT należnego dotyczące danej sprzedaży towarów lub usług oraz ta dokumentacja stwierdza, iż powyższe obopólnie zaakceptowane warunki zostały przez obie strony wypełnione; wystawiona przez sprzedawcę faktura korygująca in minus potwierdza uzgodnione porozumienie co do warunków obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku VAT należnego. Istnieje jednak rozwiązanie pozwalające na stosowanie przez sprzedawców starych zasad pomniejszania podstawy opodatkowania i podatku VAT należnego jeszcze przez cały 2021 rok. Porozumienie w sprawie starych zasad rozliczania faktur korygujących Prawodawca pozostawił podatnikom na rok 2021 pewną dobrowolną opcję pozwalającą na rozliczenie w pliku JPK_V7 na starych zasadach faktur korygujących in minus zarówno przez sprzedawcę, jak i nabywcę. Mówi o tym art. 13 ust. 1 Ustawy z dnia 27 listopada 2020 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, który wskazuje, że strony uzgadniają, iż wybierają stosowanie przepisów ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 roku. Oznacza to, że sprzedawca i nabywca po spisaniu porozumienia na mocy powyższego przepisu stwierdzającego, że jeszcze w 2021 roku wybierają oni stosowanie poprzednich przepisów rozliczania faktur korygujących w ewidencji VAT, a więc w pliku JPK_V7, mają prawo rozliczać faktury korygujące in minus według wcześniejszych zasad, a więc: ujęcie przez sprzedawcę faktury korygującej in minus w pliku JPK_V7, czyli pomniejszenie podstawy opodatkowania i podatku VAT należnego u sprzedawcy w miesiącu otrzymania potwierdzenia odbioru przez nabywcę faktury korygującej; ujęcie przez nabywcę otrzymanej faktury korygującej in minus w pliku JPK_V7, czyli pomniejszenie podstawy opodatkowania i podatku VAT naliczonego u nabywcy w miesiącu otrzymania faktury korygującej. Dodatkowo należy pamiętać, iż powyższe porozumienie musi być zawarte, zanim jedna ze stron wystawi pierwszą fakturę korygującą. Podkreślenia wymaga także fakt, iż ewentualna rezygnacja z wyboru poprzednich zasad rozliczania faktur korygujących in minus może nastąpić nie wcześniej niż po upływie 3 miesięcy od końca miesiąca, w którym dokonano tego wyboru. Rezygnacja pomiędzy sprzedającym a kupującym musi być uzgodniona na piśmie. Po dniu rezygnacji strony stosują nowe przepisy, a więc znowelizowany art. 29a ust. 13 ustawy o VAT mówiący o konieczności posiadania uzgodnionego porozumienia dla celów pomniejszenia podstawy opodatkowania i podatku VAT u sprzedawcy i nabywcy. Kiedy do korekty pliku JPK_V7 należy dołączyć czynny żal? Jeżeli podatnik zauważył, że w przekazanym do urzędu skarbowego pliku JPK_V7 występuje błąd w części ewidencyjnej, to jest on zobligowany do przekazania korekty tegoż pliku JPK_V7 w części ewidencyjnej. W myśl art. 109 ust. 3e ustawy o VAT w terminie 14 dni od dnia: stwierdzenia przez podatnika, że przesłana ewidencja zawiera błędy lub dane niezgodne ze stanem faktycznym lub zmiany danych zawartych w przesłanej ewidencji – podatnik jest obowiązany przesłać korektę pliku JPK_V7 w części ewidencyjnej Jeżeli jednak naruszy powyższy przepis, wówczas czynność przekazania korekty pliku JPK_V7 w części ewidencyjnej powinien poprzedzić złożeniem czynnego żalu. Jeżeli natomiast naczelnik urzędu skarbowego zidentyfikuje w przesłanym pliku w części ewidencyjnej JPK_V7 błędy uniemożliwiające przeprowadzenie weryfikacji prawidłowości transakcji, wówczas prześle do podatnika wezwanie, w którym: wskaże rodzaj błędu oraz wezwie podatnika do ich skorygowania. Podatnik w takim wypadku ma 14 dni, licząc od dnia doręczenia ww. wezwania na przekazanie do urzędu skarbowego korekty pliku JPK_V7 w części ewidencyjnej naprawiającej błędy wskazane przez urząd skarbowy w ww. wezwaniu. Jeżeli podatnik jednak stwierdzi, że przekazany pierwotny plik JPK_V7 nie zawiera błędów, wówczas przekazuje do urzędu skarbowego swoje wyjaśnienia o tym fakcie. Jeżeli podatnik, wbrew powyższemu obowiązkowi: nie prześle ewidencji skorygowanej w zakresie błędów wskazanych w wezwaniu lub nie złoży wyjaśnień, albo zrobi to po terminie; w złożonych wyjaśnieniach nie wykaże, że ewidencja nie zawiera błędów, o których mowa w wezwaniu – naczelnik urzędu skarbowego może nałożyć, w drodze decyzji, na tego podatnika karę pieniężną w wysokości 500 zł za każdy błąd w pliku JPK_V7 w części ewidencyjnej. Odmiennie organy podatkowe patrzą na deklaracje, a konkretniej na korekty deklaracji podatkowej. Jak mówi art. 16a ustawy – Kodeks karny skarbowy, nie podlega karze za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, kto złożył prawnie skuteczną, w rozumieniu przepisów ustawy – Ordynacja podatkowa albo w rozumieniu przepisów Ustawy z dnia 16 listopada 2016 roku o Krajowej Administracji Skarbowej, korektę deklaracji podatkowej i w całości uiścił, niezwłocznie lub w terminie wyznaczonym przez uprawniony organ, należność publicznoprawną uszczuploną lub narażoną na uszczuplenie. Można zatem wywieść wniosek, że do części deklaracyjnej w pliku JPK_V7 nie należy składać czynnego żalu. Warto jednak mieć na uwadze, iż dotyczy to przypadku, gdy korekta dotyczy tylko części deklaracyjnej, a więc jeżeli podatnik będzie w sytuacji, gdy błędy wystąpią po w części ewidencyjnej i w części deklaracyjnej (albo tylko w części deklaracyjnej) wówczas podatnik nie składa w odniesieniu do korekty tej części czynnego żalu. Korekta WNT w pliku JPK_V7 u nabywcy W praktyce gospodarczej występuje wiele przypadków, w których polscy czynni podatnicy VAT będącymi nabywcami towarów od sprzedawców z jednego z krajów Unii Europejskiej otrzymują faktury korygujące stwierdzające różnego rodzaju błędy występujące na fakturze pierwotnej. Należałoby zaznaczyć, że najczęściej polscy nabywcy otrzymują faktury korygujące in minus, a więc te, które pomniejszą wartość faktury i wartość podatku VAT należnego i naliczonego. Tego typu faktury korygujące nabywca ujmował w pliku JPK_V7 w rejestrze sprzedaży i zakupu VAT w miesiącu ich otrzymania. Drugą grupą faktur korygujących, jaką mogą otrzymać nabywcy, to faktury korygujące in plus, jednak tutaj wystąpić mogą odmienne przypadki. Przyczyna korekty mogła istnieć już w momencie wystawienia faktury pierwotnej, wtedy nabywca ujmował w pliku JPK_V7 taką fakturę w miesiącu księgowania faktury pierwotnej albo przyczyna wystąpiła później, wówczas nabywca ujmował taką fakturę korygującą w pliku JPK_V7 w miesiącu zaistnienia przyczyny korekty. Czy zmiana zasad rozliczania faktur korygujących od 2021 roku wpłynęła na sposób ujęcia ww. faktury korygujących u nabywcy? Nie, ponieważ prawodawca zaznaczył w art. 30a ust. 1 ustawy o VAT, że do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów stosuje się odpowiednio przepisy art. 29a ust. 1–1b, 6, 7, 10, 11 i 17. Zmiana dotycząca rozliczania faktur korygujących jest zawarta w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, a zatem moment ujęcia przez nabywcę faktur korygujących WNT w pliku JPK_V7 pozostaje bez zmian. Warto podkreślić w tym miejscu, że ta sama zasada ujmowania faktur korygujących u nabywców w pliku JPK_V7 będzie odnosić się do otrzymanych od dostawców unijnych faktur korygujących typu credit note. Dokumentacja potwierdzająca uzgodnione warunki obniżenia podstawy opodatkowania i podatku VAT a brak faktury korygującej W 2021 roku, czyli po zmianie zasad rozliczania faktur korygujących dochodzi do przypadków, w których strony uzgodniły obopólnie warunki obniżenia podstawy opodatkowania i podatku VAT należnego, ale nabywca nie otrzymał faktury korygującej przed terminem złożenia pliku JPK_V7, a kilka dni później. Jeżeli strony nie spisały porozumienia co do stosowania starych zasad rozliczania faktur korygujących przez cały 2021 rok, to nie ma znaczenia miesiąc odbioru takiej faktury. Jednak w tej sytuacji jeszcze do terminu złożenia pliku JPK_V7 (do 25. dnia miesiąca następnego po miesiącu rozliczeniowym) odbiorca nie otrzymał faktury korygującej. Posiadał natomiast wspólne uzgodnienie co do warunków obniżenia podstawy opodatkowania i podatku VAT należnego. W tym miejscu warto przytoczyć art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, który objaśnia, że w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania zgodnie z nowymi zasadami rozliczania faktur korygujących od stycznia 2021 roku (uzgodnienie wspólnych warunków obniżenia podstawy opodatkowania i podatku VAT należnego) lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione. Ustawodawca odnosi się tu wyraźnie do kwestii posiadania uzgodnionych przez sprzedawcę i nabywcę warunków obniżenia podstawy opodatkowania i podatku VAT należnego i nie ma tutaj mowy o fakcie posiadania przez nabywcę faktury korygującej, który miałby warunkować ujęcie tej faktury zmniejszającej w pliku JPK_V7. To jednak nie wszystko. W przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania i podatku VAT należnego dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku VAT naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione. Wątpliwości związane z fakturami korygującymi w świetle mechanizmu podzielonej płatności Sprzedawcy wystawiają coraz więcej faktur sprzedaży powyżej 15 000 zł dokumentujących dostawę towarów lub wykonanie usług zawartych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT. Rejestracja takiej faktury w ewidencji VAT powoduje oznaczenie jej specjalny kodem „MPP”. Jednak w czasie późniejszym, jeśli zostaną wystawione faktury korygujące sprzedaż do tych faktur, sprzedawcy mają wątpliwości, jak ująć je w pliku JPK_V7. Przykład 1. Sprzedawca wystawił w grudniu 2020 roku fakturę pierwotną sprzedaży na wykonanie instalacji elektrycznej opiewającą na sumę 20 500 zł brutto. W styczniu 2021 roku wobec udzielonego rabatu sprzedawca wystawił fakturę korygującą na sumę 6000 zł brutto. Kontrahenci podpisali porozumienie o stosowaniu poprzednich zasad dla ujmowania w pliku JPK_V7 w stosunku do wystawianych przez nich faktur korygujących in minus. Jednak wątpliwość istnieje w stosunku do oznaczenia lub nie w czasie rejestracji faktury korygującej kodem „MPP”. Jak objaśnia Ministerstwo Finansów, wymóg oznaczania na fakturach korygujących sprzedaż wyrażenia „mechanizm podzielonej płatności” dotyczy tylko transakcji wobec towarów lub usług zawartych w załączniku nr 15 ustawy o VAT. Jeżeli suma brutto na fakturze pierwotnej sprzedaży wraz z uwzględnieniem różnicy wynikającej z wystawionej faktury korygującej nadal opiewa na kwotę brutto wyższą niż 15 000 zł, to rejestrując fakturę korygującą, podatnik oznaczy ją kodem „MPP”. Tak więc w omawianym przypadku przy rejestracji faktury korygującej w pliku JPK_V7 podatnik nie powinien oznaczać jej kodem „MPP”. Przykład 2. Sprzedawca wystawił w styczniu 2021 roku fakturę pierwotną sprzedaży na montaż systemu monitoringu opiewającą na sumę 17 500 zł brutto. W lutym 2021 roku wobec niemożności uruchomienia jednej z funkcji blokad w monitoringu sprzedawca udzielił nabywcy rabatu oraz wystawił fakturę korygującą na sumę 1000 zł brutto. Kontrahenci podpisali porozumienie o stosowaniu poprzednich zasad dla ujmowania w pliku JPK_V7 w stosunku do wystawianych przez nich faktur korygujących in minus. Jednak wątpliwość istnieje w stosunku do oznaczenia lub nie w czasie rejestracji faktury korygującej kodem „MPP”. Zgodnie ze stanowiskiem Resortu Finansów, odnosząc się na grunt powyższego przypadku, podatnik będzie zobligowany do zastosowania oznaczenia „MPP” przy rejestracji faktury korygującej w pliku JPK_V7. Powodem tego stanu rzeczy jest to, że wartość brutto z faktury pierwotnej sprzedaży (oznaczonej kodem „MPP”) wraz z uwzględnieniem korekty o kwotę wynikającą z faktury korygującej opiewa wciąż na kwotę powyżej 15 000 zł brutto. Nota potwierdzająca otrzymanie rabatu pośredniego Jedną z możliwości udokumentowania udzielonego przez sprzedawcę rabatu pośredniego jest wystawienie noty uznaniowej. Jednak nabywcy mają wątpliwości, kiedy należałoby ująć tego typu dokument w pliku JPK_V7 i czy należy oznaczyć go jakimś kodem. Przykład 3. Nabywca, czynny podatnik VAT otrzymał w styczniu 2021 roku notę przyznającą rabat pośredni na sumę 6500 zł brutto. W lutym 2021 roku nabywca otrzymał na konto kwotę udzielonego rabatu. W jaki sposób i kiedy powinien ująć to zdarzenie w pliku JPK_V7? Nabywca ujmuje w pliku JPK_V7 po stronie zakupu in minus kwotę netto, VAT, brutto wynikającą z otrzymanej noty rabatowej w miesiącu opłacenia jej przez sprzedawcę. Zatem gdy nabywca otrzyma środki z przyznanego rabatu, wówczas zarejestruje w JPK_V7 po stronie zakupu zmniejszenie kwoty netto, VAT, brutto wynikającej z otrzymanej noty. Oprócz tego nabywca będzie musiał oznaczyć ten zarejestrowany dokument w pliku JPK_V7 kodem „WEW” z uwagi na to, że dokument przyznający rabat nie stanowi faktury. Aktywa finansowe stanowiące inwestycje krótkoterminowe są ujmowane w księgach rachunkowych na koncie 140 „Krótkoterminowe aktywa finansowe”. Aktywa finansowe zaliczane do inwestycji długoterminowych ewidencjonuje się natomiast na koncie 030 „Długoterminowe aktywa finansowe”. Inwestycje w aktywa niefinansowe, a więc inwestycje w

W lutym bieżącego roku sprzedaliśmy naszemu kontrahentowi towary. Jednak część towarów musieliśmy przyjąć ze względu na uszkodzenia. W związku z tym wystawiliśmy fakturę korygującą. Do tej pory nie mamy jeszcze potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez naszego kontrahenta. Czy pomimo to powinniśmy ująć taką fakturę w księgach? Jak należy postąpić, jeśli w ogóle takiego potwierdzenia nie otrzymamy od kontrahenta? Podstawowym dokumentem stwierdzającym dostawę towarów lub wykonanie usługi jest faktura. Prawidłowo wystawiona faktura będzie podstawą do ujęcia określonego zdarzenia w księgach rachunkowych, określenia momentu powstania obowiązku podatkowego oraz zaistnienia możliwości odliczenia podatku naliczonego. W praktyce jednak mogą zaistnieć przypadki powodujące konieczność skorygowania danych zawartych w takiej fakturze. Tak było właśnie w Państwa przypadku. Zgodnie z § 16 ust. 4 rozporządzenia w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Powyższa zasada nie dotyczy jednak eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza Polską - i w związku z którą sprzedawca wystawił fakturę bez wykazywania kwot i stawek VAT. Dotyczy to także przypadków sprzedaży energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług w zakresie rozprowadzania wody, gospodarki ściekami, wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usług sanitarnych i pokrewnych. Przepisy wspomnianego rozporządzenia, choć szczegółowo określają zasady wystawiania faktur korygujących, nie regulują sposobu, w jaki podmiot, który otrzyma fakturę korygującą, powinien ją potwierdzić. Problem w tym, że ustawodawca nie wskazał, co należy rozumieć przez sformułowanie „potwierdzenie odbioru faktury korygującej”. Dlatego też w tym zakresie najlepiej opierać się na ugruntowanej już praktyce. I tak, za potwierdzenie odbioru faktury korygującej można przyjąć np.: 1) własnoręczny podpis odbiorcy faktury korygującej złożony na kopii faktury korygującej,2) zwrotne odesłanie podpisanej kopii faktury korygującej,3) wysłanie przez nabywcę odrębnego oświadczenia potwierdzającego odbiór określonej faktury korygującej,4) wysłanie faktury za zwrotnym potwierdzeniem odbioru, przy czym z tego potwierdzenia powinno wynikać, jaka była zawartość przesyłki. Najważniejsze jest, by potwierdzenie otrzymania faktury korygującej dokonane było w takiej formie, która by pozwoliła na jednoznaczne stwierdzenie, że odbiorca otrzymał tę fakturę. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników składających deklaracje kwartalne - w rozliczeniu za kwartał, w którym potwierdzenie będzie w przypadku ujęcia tej faktury w księgach rachunkowych. Nawet jeśli kontrahent nie potwierdził odbioru faktury korygującej, jednostka ma obowiązek ująć ją w księgach rachunkowych. Zgodnie bowiem z art. 20 ust. 1 ustawy o rachunkowości jednostka zobowiązana jest wprowadzić do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego, w postaci zapisu, każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie więc ewidencja w Państwa księgach rachunkowych może przebiegać następująco: Wn konto „Sprzedaż towarów” (zmniejszenie sprzedaży w wartości netto) i Wn konto „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego” (zmniejszenie podatku VAT należnego)/Ma konto „Rozrachunki z odbiorcami” (zmniejszenie należności w wartości brutto) - storno celów rozliczeń VAT dopiero w momencie otrzymania potwierdzenia odbioru faktury korygującej można ująć kwoty z niej wynikające w ewidencji sprzedaży i deklaracji VAT-7. Pytają Państwo, jak należy postąpić, jeśli kontrahent nie przyśle potwierdzenia odbioru faktury korygującej. W takim przypadku nie można pomniejszyć podatku należnego o kwotę podatku VAT wynikającego z faktury korygującej. W ewidencji księgowej należy wówczas dokonać zapisu: Wn konto „Pozostałe koszty operacyjne”/Ma konto „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego”. Zapisu tego trzeba dokonać najpóźniej na koniec roku rozporządzenie Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Nr 95, poz. 798 z ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości ( z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z Kornicka Przygotuj się do stosowania nowych przepisów! Poradnik prezentuje praktyczne wskazówki, w jaki sposób dostosować się do zmian w podatkach i wynagrodzeniach wprowadzanych nowelizacją Polskiego Ładu. Tyko teraz książka + ebook w PREZENCIE

OvHFNj.

dif4b2130w.pages.dev/4

dif4b2130w.pages.dev/12

dif4b2130w.pages.dev/9

dif4b2130w.pages.dev/68

dif4b2130w.pages.dev/36

dif4b2130w.pages.dev/78

dif4b2130w.pages.dev/6

dif4b2130w.pages.dev/92

faktura korygująca zakup w księgach rachunkowych